Internationale Rechnungslegung für kleine und mittelgroße Unternehmen

Geleitwort

Vorwort

Inhaltsübersicht

Abkürzungsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis

1 Einleitung

1.1 Problemstellung und Untersuchungsziel

1.2 Abgrenzung der Untersuchung

1.3 Gang der Untersuchung

2 Internationale Rechnungslegung und Entwicklungen für kleine und mittelgroße Unternehmen

2.1 Grundlagen der internationalen Rechnungslegung

2.1.1 Zielsetzung des Abschlusses

2.1.1.1 Definition des Abschlusses und seiner Bestandteile

2.1.1.2 Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes

2.1.1.3 Bereitstellung entscheidungsnützlicher Informationen

2.1.2 Konzeptionelle Grundlagen

2.1.2.1 Informations- versus Zahlungsbemessungsfunktion

2.1.2.2 Angloamerikanische versus kontinentaleuropäische Rechnungslegung

2.1.3 Entwicklungen auf Ebene der Europäischen Union

2.1.3.1 Hinwendung zu den IFRS

2.1.3.2 Reaktionen der Mitgliedstaaten auf das Wahlrecht zur Anwendung der IFRS

2.2 Definition und Bedeutung kleiner und mittelgroßer Unternehmen

2.2.1 Definitionskriterien auf nationaler und internationaler Ebene

2.2.1.1 Quantitative Abgrenzungskriterien

2.2.1.2 Qualitative Abgrenzungskriterien

2.2.1.3 Definitionskriterien der Europäischen Union

2.2.1.4 Definitionskriterien des IFRS für KMU

2.2.2 Bedeutung kleiner und mittelgroßer Unternehmen und ihrer Abschlüsse für die Adressaten

2.2.3 Abgrenzung für diese Untersuchung

2.3 Aktuelle Entwicklungen der Rechnungslegung für kleine und mittelgroße Unternehmen

2.3.1 Überblick

2.3.2 Entwicklung eines eigenen International Financial Reporting Standard

2.3.2.1 Projektverlauf

2.3.2.2 Zielsetzungen des IASB

2.3.3 Bilanzrechtsmodernisierung als gleichwertige Alternative

2.3.3.1 Entwicklungsstadien

2.3.3.2 Zielsetzungen des Gesetzgebers

3 Anforderungen der Adressaten an die Abschlüsse kleiner und mittelgroßer Unternehmen und an die Grundsätze eines adäquaten Rechnungslegungssystems

3.1 Einführung und Überblick

3.2 Zwecke der Rechnungslegung

3.3 Adressaten der Abschlüsse kleiner und mittelgroßer Unternehmen

3.3.1 Überblick

3.3.2 Abgrenzung der internen Adressaten

3.3.3 Abgrenzung der externen Adressaten

3.4 Interessen der Adressaten

3.4.1 Vorbemerkung

3.4.2 Interessen der internen Adressaten

3.4.2.1 Interessen der an der Geschäftsführung beteiligten Gesellschafter

3.4.2.2 Interessen angestellter Geschäftsführer

3.4.3 Interessen der externen Adressaten

3.4.3.1 Interessen der nicht an der Geschäftsführung beteiligten Gesellschafter

3.4.3.2 Interessen der Kreditgeber

3.4.3.3 Interessen der Arbeitnehmer

3.4.3.4 Interessen der Lieferanten

3.4.3.5 Interessen der Kunden

3.4.3.6 Interessen des Fiskus

3.4.3.7 Interessen sonstiger Gruppen

3.4.4 Konvergente und divergente Interessen

3.4.5 Zuordnung der Interessen zu den Rechnungslegungszwecken

3.5 Zwischenergebnisse

3.6 Betrachtung der wirtschaftlichen Lage des Unternehmens

3.6.1 Vorüberlegungen

3.6.2 Betrachtung der Vermögenslage

3.6.3 Betrachtung der Ertragslage

3.6.4 Betrachtung der Finanzlage

3.6.5 Ergebnisse zur Erfüllbarkeit der Rechnungslegungszwecke

3.7 Grundsätze eines adäquaten Rechnungslegungssystems

3.7.1 Vorbemerkung

3.7.2 Bedeutung der genannten Rechnungslegungszwecke

3.7.3 Verknüpfung der Zwecke mit den Grundsätzen der Rechnungslegungssysteme

3.7.4 Grundsätze der handelsrechtlichen Rechnungslegung

3.7.4.1 Bedeutung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung

3.7.4.2 Systemgrundsätze

3.7.4.3 Rahmengrundsätze

3.7.4.4 Dokumentationsgrundsätze

3.7.4.5 Ansatzgrundsätze für die Bilanz

3.7.4.6 Definitionsgrundsätze für den Jahreserfolg

3.7.4.7 Kapitalerhaltungsgrundsätze

3.7.5 Grundsätze der International Financial Reporting Standards

3.7.5.1 Bedeutung des Rahmenkonzepts

3.7.5.2 Grundlegende Annahmen

3.7.5.3 Qualitative Anforderungen

3.7.5.4 Relativierende Nebenbedingungen

3.7.5.5 Definitions- und Ansatzkriterien für die Bilanz

3.7.5.6 Abgrenzungskriterien für die Gesamtergebnisrechnung

3.7.5.7 Kapital- und Kapitalerhaltungskonzepte

3.7.6 Betrachtung de lege ferenda

3.7.6.1 Gegenüberstellung der Grundsätze beider Rechnungslegungssysteme

3.7.6.2 Grundsätze für Zwecke der Zahlungsbemessung

3.7.6.3 Grundsätze für Zwecke der Informationsvermittlung

3.7.7 Ergebnisse zu den Grundsätzen eines adäquaten Rechnungslegungssystems

4 Untersuchung der Vorteilhaftigkeit von IFRS-Abschlüssen im Vergleich zu HGB-Abschlüssen

4.1 In der Literatur genannte Argumente für eine Anwendung der IFRS

4.2 Konvergenz von internem und externem Rechnungswesen

4.2.1 Einführung

4.2.2 Mögliche Vorteile

4.2.3 Besondere Eignung der IFRS-Rechnungslegung für interne Berichtszwecke

4.2.3.1 Überblick

4.2.3.2 Steuerungsorientierte Kotrollrechnung und IFRS-basierte Konvergenzrechnung

4.2.3.3 IFRS- statt HGB-basiertes internes Rechnungswesen

4.2.4 Konvergenz interner und externer Ergebnisermittlung

4.2.4.1 Vorbemerkung

4.2.4.2 Aufstellung der Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren

4.2.4.3 Abstimmung der Erfolgsspaltung

4.2.5 Ersatz kalkulatorischer Kosten durch pagatorische Werte

4.2.5.1 Einführung

4.2.5.2 Verzicht auf kalkulatorische Kosten

4.2.5.3 Manipulationsspielräume bei Ermittlung kalkulatorischer Kosten

4.2.5.4 Bewertung zum beizulegenden Zeitwert statt Ermittlung kalkulatorischer Kosten

4.2.6 Schlussfolgerungen zur Konvergenz von internem und externem Rechnungswesen

4.3 Beschaffung von Fremd- und Eigenkapital

4.3.1 Einführung

4.3.2 Mögliche Vorteile

4.3.3 Bevorzugung von IFRS-Abschlüssen bei internen Ratingsystemen

4.3.3.1 Vorbemerkung

4.3.3.2 Anforderungskriterien an interne Ratingsysteme

4.3.3.3 Erfüllung der Anforderungskriterien

4.3.4 Verbesserung der Ratingergebnisse durch IFRS-Abschlüsse

4.3.4.1 Vorbemerkung

4.3.4.2 Analysefelder des Bonitätsratings

4.3.4.3 Verbesserung der Eigenkapitalquote und Verringerung der Kreditkosten

4.3.4.4 Bedeutung des qualitativen Ratings

4.3.5 Erleichterungen bei Private Equity

4.3.6 Schlussfolgerungen zur Beschaffung von Fremd- und Eigenkapital

4.4 Zunehmende Internationalisierung

4.5 Zwischenergebnisse

5 Analyse des IFRS für KMU und kritische Würdigung internationaler Einflüsse auf die handelsrechtliche Rechnungslegung

5.1 Einführung und Überblick

5.2 Vorgehen und Selbstverständnis des IASB

5.2.1 Ausführungen des IASB zu den Bedürfnissen kleiner und mittelgroßer Unternehmen und deren Adressaten

5.2.2 Top-down- statt Bottom-up-Ansatz

5.2.3 Meinungsaustausch und empirische Untersuchungen

5.2.4 Prägung des IASB durch seine Mitglieder

5.3 Prüfung der Konzeption und Ausgestaltung des IFRS für KMU im Vergleich zu den vollen IFRS sowie deren Auswirkungen auf die handelsrechtliche Rechnungslegung

5.3.1 Anforderungskriterien an ein Rechnungslegungssystem internationaler Prägung

5.3.1.1 Forderungen der Anwender und Adressaten

5.3.1.2 Standpunkt des IASB

5.3.1.3 HGB und Bilanzrechtsmodernisierung

5.3.1.4 Methodik der Untersuchung

5.3.2 Unabhängigkeit von den vollen IFRS

5.3.2.1 Der IFRS für KMU als eigenständiges Regelwerk

5.3.2.2 Vorschläge des IASB zur Zielerreichung

5.3.2.3 Schlussfolgerungen und Ausblick zum IFRS für KMU als eigenständiges Regelwerk

5.3.2.4 Gefährdung der Eigenständigkeit des HGB und der GoB durch Einflüsse der IFRS

5.3.2.5 Zwischenergebnisse

5.3.3 Regelwerk angemessenen Umfangs

5.3.3.1 Umfang des IFRS für KMU

5.3.3.2 Vorschläge des IASB zur Zielerreichung

5.3.3.3 Schlussfolgerungen zum Umfang des IFRS für KMU

5.3.3.4 Beeinträchtigung der Gliederungsstruktur des HGB durch das BilMoG

5.3.3.5 Zwischenergebnisse

5.3.4 Prinzipien anstelle von Einzelfallregeln

5.3.4.1 Prinzipienorientierung der IFRS und des HGB

5.3.4.2 Prinzipien- und regelorientierte Rechnungslegungssysteme

5.3.4.3 Paradigmenwechsel im IFRS für KMU

5.3.4.4 Schlussfolgerungen zur Prinzipienorientierung des IFRS für KMU

5.3.4.5 Gefährdung der Prinzipienorientierung des HGB durch Einflüsseder IFRS

5.3.4.6 Zwischenergebnisse

5.3.5 Reduktion von Aufwand, Kosten und Komplexität

5.3.5.1 Erleichterungen bei Ansatz und Bewertung im IFRS für KMU

5.3.5.2 Vorschläge des IASB zur Zielerreichung

5.3.5.3 Schlussfolgerungen und Ausblick zu den Erleichterungen bei Ansatzund Bewertung im IFRS für KMU

5.3.5.4 Schaffung einer „einfacheren und kostengünstigeren Alternative“ durch das BilMoG

5.3.5.5 Zwischenergebnisse

5.3.6 Erstellung nur eines Abschlusses

5.3.6.1 Zahlungsbemessung und steuerliche Gewinnermittlung

5.3.6.2 Ausschüttungsbemessung und IFRS

5.3.6.3 Steuerliche Gewinnermittlung

5.3.6.4 Schlussfolgerungen zur Ausschüttungsbemessung nach IFRS und zur steuerlichen Gewinnermittlung

5.3.6.5 Ausschüttungsbemessung und Bilanzrechtsmodernisierung

5.3.6.6 Maßgeblichkeit und Bilanzrechtsmodernisierung

5.3.6.7 Zwischenergebnisse

5.4 Ergebnisse der Analyse

6 Empfehlungen zur Ausgestaltung eines adäquaten Rechnungslegungssystems für kleine und mittelgroße Unternehmen

6.1 Erfüllung der Zahlungsbemessungs- und Informationszwecke

6.2 Kritische Würdigung von Mehrzweckabschlüssen

6.2.1 Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz

6.2.2 Abkopplungsthese von Adolf Moxter

6.2.3 Ergänzte Mehrzweckbilanz von Edmund Heinen

6.3 Betrachtung de lege ferenda

6.3.1 Vorschlag einer Zwei-Werte-Bilanz

6.3.2 Konzeptionelle Grundlagen der Zwei-Werte-Bilanz

7 Zusammenfassung

1. These:

2. These:

3. These:

4. These:

5. These:

6. These:

7. These:

1. Kriterium: Unabhängigkeit von den vollen IFRS

2. Kriterium: Regelwerk angemessenen Umfangs

3. Kriterium: Prinzipien anstelle von Einzelfallregeln

4. Kriterium: Reduktion von Aufwand, Kosten und Komplexität

5. Kriterium: Erstellung nur eines Abschlusses

Literaturverzeichnis

Verzeichnis der Verordnungen, Empfehlungen und Richtlinien sowie Mitteilungen, Vorschläge und Kommentare der Europäischen Union

Verzeichnis der Gesetze, Artikelgesetze, Parlamentaria, Verwaltungsanweisungen und Urteile