Grenzüberschreitende Verlustverrechnung in Deutschland und Europa - Eine ökonomische, europa- und verfassungsrechtliche Analyse

Geleitwort

Vorwort

Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis

Tabellenverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

A. Grundlagen

I. Problemstellung

II. Zielsetzung der Arbeit

III. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes

IV. Grundbegriffe

1. Verluste

a) Ökonomisch

b) Steuerrechtlich

2. Kapitalgesellschaftskonzern

3. Verlustverrechnungssystem

4. Gruppenbesteuerungssystem

V. Gang der Untersuchung

B. Vorgaben an ein Verlustverrechnungssystem

I. Entscheidungsneutralität

1. Rechtsformneutralität

2. Standortneutralität

3. Intertemporale Neutralität

4. Wahrung unternehmerischer Flexibilität

5. Praktikabilität als Nebenbedingung

II. Verfassungsrechtliche Vorgaben

1. Leistungsfähigkeitsprinzip als Fundamentalprinzip

a) Persönliche Konkretisierung

b) Sachliche Konkretisierung

2. Leistungsfähigkeit als Maßstab eines Verlustverrechnungssystems

a) Interperiodische Verlustberücksichtigung

b) Intersubjektive Verlustberücksichtigung

III. Europarechtliche Vorgaben

1. Diskriminierungs- und Beschränkungsverbote

a) Allgemeines Diskriminierungsverbot

b) Spezielle Diskriminierungs- und Beschränkungsverbote

(1) Niederlassungsfreiheit

(2) Kapitalverkehrsfreiheit

c) Vergleichspaarbildung

(1) Vertikales Vergleichspaar

(2) Horizontales Vergleichspaar

2. Rechtfertigungsgründe und ihre Auslegung durch den EuGH

a) Kohärenz des Steuersystems

b) Territorialitätsprinzip

c) Rechtfertigungsgründe nach dem Marks & Spencer-Urteil

d) Ungeeignete Rechtfertigungsgründe

e) Verhältnismäßigkeitsprüfung

IV. Prüfung einer Grundfreiheitsverletzung

V. Zwischenergebnis

C. Bewertung des deutschen Verlustverrechnungssystems de lege lata

I. Innerstaatliche Verlustverrechnung

1. Mindestbesteuerung

a) Ausgleich laufender Verluste

b) Interperiodischer Verlustabzug

2. Körperschaftsteuerliche Organschaft

a) Voraussetzungen

(1) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen

(2) Eingliederungsvoraussetzungen

b) Rechtsfolgen

3. Untergang der wirtschaftlichen Identität

II. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung

1. Verluste ausländischer Betriebsstätten

a) Doppelbesteuerung

b) Anrechnungsmethode

c) Freistellungsmethode

2. Verluste ausländischer Tochtergesellschaften

a) Grundsatz des Trennungsprinzips

b) Grenzüberschreitende Organschaft

c) Beteiligungsaufwendungen

III. Zwischenergebnis

D. Ansätze der Kommission zur Koordinierung bzw. Harmonisierung steuerlicher Vorschriften

I. Zielsetzung des EG-Vertrags

II. Anknüpfungspunkte supranationaler Konzepte

III. Koordinierung

1. Auswahl bereits umgesetzter Richtlinien

2. Geplante Verlustrichtlinie

a) Entwurf einer Verlustrichtlinie von 1990

(1) Betriebsstätten

(2) Tochtergesellschaften

b) Bewertung

c) Stand der Diskussion und Perspektiven

IV. Harmonisierungsbestrebungen

1. Besteuerung nach den Vorgaben des Sitzstaats (Home State Taxation)

2. Gemeinsame konsolidierte Bemessungsgrundlage

3. Europäische Körperschaftsteuer

4. Obligatorische Harmonisierung der Bemessungsgrundlage

5. Vergleichender Überblick

V. Institutionelle Hemmnisse

VI. Zwischenergebnis

E. Verlustverrechnungssysteme ausgewählter Mitgliedstaaten

I. Frankreich

1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung

2. Innerstaatliche Verlustverrechnung

a) Interperiodischer Verlustabzug

b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge

c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen

3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung

a) Territorialitätsprinzip und seine Durchbrechung

b) Ausländische Betriebsstätten

c) Ausländische Tochtergesellschaften

4. Gruppenbesteuerung in Frankreich

a) Innerstaatliche Gruppenbesteuerung

(1) Voraussetzungen

(a) Gruppenträger

(b) Gruppengesellschaft

(c) Eingliederungsvoraussetzungen

(2) Rechtsfolgen

b) Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung

(1) Voraussetzungen

(a) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen

(b) Eingliederungsvoraussetzungen

(2) Rechtsfolgen

5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems

a) Ökonomische Vorgaben

b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit

c) Europarechtliche Vorgaben

II. Österreich

1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung

2. Innerstaatliche Verlustverrechnung

a) Interperiodischer Verlustabzug

b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge

c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen

3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung

a) Ausländische Betriebsstätten

b) Ausländische Tochtergesellschaften

4. Gruppenbesteuerung in Österreich

a) Voraussetzungen

(1) Gruppenträger

(2) Gruppenmitglied

(3) Eingliederungsvoraussetzungen

b) Rechtsfolgen

(1) Verrechnung inländischer Verluste

(2) Verrechnung ausländischer Verluste

c) Firmenwertabschreibung

5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems

a) Ökonomische Vorgaben

b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit

c) Europarechtliche Vorgaben

III. Dänemark

1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung

2. Innerstaatliche Verlustverrechnung

a) Interperiodischer Verlustabzug

b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge

c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen

3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung

a) Ausländische Betriebsstätten

b) Ausländische Tochtergesellschaften

4. Gruppenbesteuerung in Dänemark

a) Innerstaatliche Gruppenbesteuerung (Sambeskatning)

(1) Voraussetzungen

(a) Gruppenträger

(b) Gruppengesellschaft

(c) Eingliederungsvoraussetzungen

(2) Rechtsfolgen

b) Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung

5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems

a) Ökonomische Vorgaben

b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit

c) Europarechtliche Vorgaben

IV. Niederlande

1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung

2. Innerstaatliche Verlustverrechnung

a) Interperiodischer Verlustabzug

b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge

c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen

3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung

a) Ausländische Betriebsstätten

b) Ausländische Tochtergesellschaften

4. Gruppenbesteuerung in den Niederlanden

a) Voraussetzungen

(1) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen

(2) Eingliederungsvoraussetzungen

b) Rechtsfolgen

(1) Beginn der Einheitsbesteuerung

(2) Laufende Besteuerung

(3) Beendigung der Einheitsbesteuerung

5. Bewertung des niederländischen Verlustverrechnungssystems

a) Ökonomische Vorgaben

b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit

c) Europarechtliche Vorgaben

V. Italien

1. Grundzüge der Unternehmensbesteuerung

2. Innerstaatliche Verlustverrechnung

a) Interperiodischer Verlustabzug

b) Untergang steuerlicher Verlustvorträge

c) Verlustbehandlung in Umwandlungsfällen

3. Grenzüberschreitende Verlustverrechnung

a) Ausländische Betriebsstätten

b) Ausländische Tochtergesellschaften

4. Gruppenbesteuerung in Italien

a) Innerstaatliche Gruppenbesteuerung

(1) Voraussetzungen

(a) Gruppenträger

(b) Gruppengesellschaft

(c) Eingliederungsvoraussetzungen

(2) Rechtsfolgen

b) Transparenzbesteuerung von Kapitalgesellschaften

(1) Voraussetzungen

(2) Rechtsfolgen

c) Grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung

(1) Voraussetzungen

(a) Persönliche Anwendungsvoraussetzungen

(b) Eingliederungsvoraussetzungen

(2) Rechtsfolgen

5. Bewertung des Verlustverrechnungssystems

a) Ökonomische Vorgaben

b) Besteuerung nach wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit

c) Europarechtliche Vorgaben

VI. Zwischenergebnis des Ländervergleichs

F. Verlustverrechnungssystem de lege ferenda

I. Anknüpfungspunkte auf Ebene des deutschen Gesetzgebers

1. Steuersystematische Ansätze

a) Territorialitätsprinzip

b) Transparenzbesteuerung von Kapitalgesellschaften

2. Innerstaatliche Verlustverrechnung

a) Verlustausgleich und -abzug

b) Beteiligungsaufwendungen

c) Untergang der wirtschaftlichen Identität

d) Umstrukturierungen als Instrument der Verlustnutzung

3. Grenzüberschreitende Verlustberücksichtigung

a) Ausländische Betriebsstätten

(1) Anrechnungsmethode

(2) Freistellungsmethode

b) Ausländische Tochtergesellschaften

(1) Voraussetzungen

(2) Rechtsfolgen

(a) Sofortverrechnung mit Nachversteuerung

(b) Verlustabzug bei definitivem Verlustuntergang

(c) Zusammenveranlagung

(3) Vereinbarkeit der grenzüberschreitenden Gruppenbesteuerung mit DBA-Recht

c) Belastungsvergleich

(1) Methoden der Verlustberücksichtigung

(2) Mögliche Abwandlung aufgrund entscheidungsneutraler Erfordernisse

d) Modell der Einheitsbesteuerung

(1) Konzeptionelle Grundlagen

(2) Einbeziehungsvoraussetzungen

(3) Konsolidierte Gewinnermittlung

(4) Steueranrechnung

(5) Bewertung

4. Bewertung der Reformvorschläge

II. Vorschläge einer supranationalen Koordinierung/Harmonisierung

1. Initiativen zur Koordinierung bei ausländischen Betriebsstätten

2. Initiativen zur Koordinierung bei ausländischen Tochtergesellschaften

3. Zwischenergebnis der Koordinierungsbemühungen

4. Harmonisierungsbestrebungen vor dem Hintergrund grenzüberschreitender Verlustverrechnung

a) Einbeziehungsvoraussetzungen

(1) Konsolidierungskreis

(2) Optionsmöglichkeit

b) Gewinnermittlungsregelungen

c) Konsolidierungsmaßnahmen

d) Harmonisierung und Doppelbesteuerungsabkommen

e) Abgrenzung zu Drittstaaten

5. Bewertung der Harmonisierungsbestrebungen

III. Vorschlag einer Verlustrichtlinie als Zwischenergebnis

G. Zusammenfassung und Ausblick

Literaturverzeichnis

Rechtsprechungsverzeichnis

Entscheidungen des Europäischen Gerichtshofs (EuGH)

Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts (BVerfG)

Entscheidungen des Bundesfinanzhofs (BFH)

Entscheidungen des Finanzgerichts (FG)

Entscheidungen anderer Gerichte

Schlussanträge der Generalanwälte beim EuGH

Quellenverzeichnis

I. Deutsche Quellen

1. Gesetze

2. Verordnungen

3. Änderungsgesetze

4. Gesetzesentwürfe und Gesetzesbegründungen

5. Erlasse und Schreiben der Finanzverwaltung

6. Richtlinien

II. Europäische Quellen

1. Primärrecht

2. Sekundärrecht

3. Dokumente der Europäischen Kommission

III. Ausländische Gesetze

1. Dänemark

2. Frankreich

3. Italien

4. Niederlande

5. Österreich

IV. Doppelbesteuerungsabkommen